Peringatan dalam Analisis Biaya Overhead

Alasan kita menggunakan selisish volume untuk biaya overhead pabrik tetap adalah bahwa biaya tetap total tidak tergantung pada aktivitas; tetapi ketika membebankan biaya ke barang dalam proses, kita bertindak seolah-olah biaya tetap menggunakan biaya variabel dan tergantung pada aktivitas. Hal ini dapat dilihat dai grafik pada Peraga 11-12. Perhatikan grafik bahwa biaya overhead pabrik tetap dibebankan ke barang dalam proses pada tarif $6 per jam seolah-olah biaya tersebut merupakan biaya variabel. Memperlakukan biaya tetap seolah-olah merupakan biaya variabel, penting untuk tujuan penentuan harga pokok produk, tetapi terdapat beberapa bahaya yang nyata disini. Manajer dapat dengan mudah menjadi tersesat dan mulai berpikir tentang biaya tetap seolah-olah biaya tersebut variabel.

Manajer harus mengingat dengan jelas bahwa biaya overhead pabrik tetap timbul dalam jumlah besar dan merupakan bagian-bagian yang tidak dapat dipisahkan. Menyatakan iaya tetap berdasarkan per jam atau per unit, meskipun dibutuhkan untuk penentuan harga pokok produk bagi pelaporan eksternal tetapi ini bersifat artifisial. Kenaikan atau penurunan aktivitas dalam kenyataannya tidak mempunyai dampak terhadap biaya tetap total dalamrentang aktivitas yang relevan. Meskipun biaya tetap dinyatakandalam jam atau unit biaya tersebut tidak proposional dengan aktivitas. Dalam beberapa hal, selisih volume adalah kesalahan yang terjadi sebagai akibat perlakuan biaya tetap sebagai biaya variabel dalam sistem penentuan harga pokok.

Disebabkan oleh kebingungan yang timbul mengenai interpretasi selisih volume, beberapa perusahaan menyajikan selisih volume dalam unit fidik (jam) bukannya dalam dolar. Perusahaan ini merasa bahwa menyatakan selisih dalam unit fisik memberikan tanda-tanda yang jelas kepada mereka tentang penyebab terjadinya selisih.

Selisih Overhead dan Biaya Overhead yang Dibebankan Terlalu Rendah dan Terlalu Tinggi

Empat selisih yang berhubungan dengan biaya overhead pabrik di perusahaan MicroDrive Corporation digunakan kembali.

Empat selisih ini adalah sebagai berikut:

Selisih pengeluaran overhead  pabrik variabel                                $   8.000 TM
selisih efisiensi overhead pabrik variabel                                        $   3.000 TM
selisih anggaran overhead pabrik tetap                                          $   8.000 TM
selisih volume overhead pabrik tetap                                             $ 60.000 TM
     selisih overhead pabrik total                                                     $ 79.000 TM

Kembali ke Bab 3 bahwa biaya overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah adalah perbedaan antara jumlah biaya overhead pabrik yang sesungguhnya selama periode tersebut. Pada dasarnya selisih overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah yang telah kita hitung di bab ini memisahkan overhead pabrik kedalam selisih yang dapat digunakan oleh manajer untuk tujuan pengendalian. Akibatnya, jumlah selisih overhead  pabrik sama dengan biaya overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi ayau terlau rendah untuk periode itu.lebih jauh lgi, dalam sistem biaya standar, selisih tidak menguntungkan sama dengan overhead pabrik yang dibebankan terlalu rendah dan selisih menguntungkan sama dengan overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi.selisih tidak menguntungkan terjadi pada saat lebih banyak biaya yang dikeluarkan  daripada yang dianggarkan. Overhead  pabrik yang dibebankan terlalu rendah terjadi pada saat lebih banyak biaya overhead pabrik yang dikeluarkan daripada yang dibebankan ke produk selama periode itu. Tetapi dalam sistem biaya standar, jumlah standar overhead pabrik yang diizinkan sama ddengan jumlah biaya overhead pabrik yang dibebankan ke dalam produk. Oleh karena itu, dalam sistem harga pokok standar, selisih tidak menguntungkan sama dengan overhead pabrik dibebankan terlalu rendah dan selisihmenguntungkan sama dengan overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi.

Bagi MicroDrive Corporation, selisih total overhead pabrik sebesar $79.000 tidak menguntungkan. Oleh karena itu, biaya overhead pabrik kurang dibebankan sebesar $79.000 untuk tahun lalu. Untuk lebih memahami hal ini dalam pikiran anda pelajarilah review problem pada akhir bab ini memberikan ringkasan komprehensif mengenai analisis overhead pabrik yang meliputi perhitungan biaya overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu dalam sistem biaya standar.

Review Problem: Analisis Overhead Pabrik

Problem ini menyediakan review komperehensif Bab 11, meliputi perhitungan overhead pabrik lebih atau kurang dibebankan dan pemisahaan ke dalam 4 selisih overhead

   

Diperlukan lima jam mesin per unit produk. Perusahaan menentukan denominator tingkat aktivitas untuk periode  yang akan datang 6.000 jam mesin (atau 1.200 unit).

Diminta:

Buatlah analisis $600 overhead pabrik yang dibebankan terlalu rendah yang berkaitan dengan:

1.       Selisih pengeluaran overhead pabrik variabel

2.       Selisih efisiensi overhead pabrik variabel

3.       Selisish anggaran overhead pabrik tetap

4.       Selisih volume overhead pabrik tetap

Selisih yang sama dapat dihitung dengan format lainnya adalah sebagai berikut:

Selisih pengeluaran overhead pabrik variabel:

                                            Selisih pengeluaran = ( AH x AR) – (AH x SR)

                                            ($4.200*) – (6.800 jam x $0,50 per jam) = $800 TM

*AH xAR sama dengan total biaya sesungguhnya untuk periode itu

Selisih efisiensi overhead pabrik variabel:

                                            Selisih efisiensi = SR(AH – SR)

                                            $0,5 per jam (6.800 jam – 6.500 jam) = $150 TM

 

Selisih yang sama dapat dihitung dengan format lainnya adalah sebagai berikut:

Selisih anggaran overhead pabrik tetap:

Selisih anggaran = (biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya) – (anggaran fleksibel biaya overhead pabrik tetap)

= $9.400 - $9.000 = $400 TM

Selisih volume overhead pabrik tetap:

Selisish volume = (bagian tetap overhead pabrik ditentukan di muka) x (Denominator hours – jam standar)

=$1,5 per jam (6.000 jam – 6.500 jam) = $750 M

Ringkasan selisih

Ringkasan mengenai 4 selisih overhead p[abrik adalah sebagai berikut:

                                            Overhead pabrik variabel:

                                              Selisih pengeluaran                                                        $  800 TM

                                              Selisih efisiensi                                                                  150 TM

                                            Overhead pabrik tetap:                                                       400 TM

                                            Selsish volume                                                                     750 M

                                            Overhead pabrik kurang dibebankan                                   $600

Perhatikan bahwa selisih sebesar $600 sesuai dengan saldo kurang dibebankan di rekening overhead pabrik. Hal ini memperkuat keakuratan analisis selisih.